Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета. Региональный выпуск, 6 марта 2003 г.

Бухгалтеру о налогах

683 просмотра

Расходы организации на обязательное страхование сотрудников

***

Расходы организации на обязательное страхование сотрудников

— Подлежат ли обложению ЕСН расходы охранного агентства на обязательное страхование сотрудников?

— В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). В этом подпункте предусмотрено исключение из налоговой базы по ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Согласно ст. 19 Закона Российской Федерации от 11.03.92 г. № 2487-1 (в ред. от 10.01.03 г.) «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий.

Таким образом, расходы организации на обязательное страхование сотрудников по договорам страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с получением увечья или иного повреждения здоровья при исполнении служебных обязанностей, не облагаются ЕСН.
***

Налоговая база по единому социальному налогу для начисления страховых взносов

— Обязаны ли организации производить перерасчет налоговой базы по единому социальному налогу в случае досрочного прекращения договора добровольного личного страхования работника по причине его увольнения?

— Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Законом Российской Федерации от 28.06.91 г. № 1499-1 (в ред. от 2.04.93 г., с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.05.02 г.) «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Этим Законом установлено, что добровольное медицинское страхование может быть как коллективным, так и индивидуальным. При этом страхователями выступают отдельные граждане, обладающие гражданской дееспособностью, и (или) предприятия, представляющие интересы граждан. Договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией.

Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников по программам, определяющим объем оказываемых медицинских услуг. Указанные списки составляются на момент заключения договора и могут изменяться по согласованию сторон в течение срока действия договора при увольнении работника (последний теряет право на оплату предусмотренных договором услуг), а также при поступлении на работу нового работника, который приобретает право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг.

В данной ситуации при увольнении сотрудника в течение срока действия договора и соответственно исключении его из списка застрахованных работников не происходит прекращения действия этого договора, поэтому суммы страховых взносов по договору не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.

Таким образом, факт увольнения работника организации не изменяет порядок обложения ЕСН сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования сотрудников организации в случае, если такой договор заключен налогоплательщиком на срок не менее одного года.

— Учитываются ли выплаты, указанные в ст. 238 НК РФ, а также налоговые льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, при определении базы для начисления страховых взносов?

— В настоящее время правоотношения, связанные с уплатой ЕСН, регулируются главой 24 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.01 г. № 198-ФЗ). Вместе с тем основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования установлены Федеральным законом от 15.12.01 г. № 167-ФЗ (в ред. от 31.12.02 г.) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Пунктом 2 ст. 10 этого Закона определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В свою очередь в соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Законом № 167-ФЗ не предусмотрены льготы по уплате страховых взносов. Он также не содержит отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН (ст. 239 НК РФ). Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью ЕСН. Они относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в порядке, установленном Законом № 167-ФЗ.

Л.КОНСТАНТИНОВА, Управление МНС России по г.Москве
(с сокращениями)

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »